Гайд: Как подтвердить нулевую ставку НДС при экспорте

При вывозе товаров за границу у экспортера появляется право на Применение нулевой ставки НДС. Однако, следует сказать, что  это именно право, а не обязанность. С 1 января 2024 года упростили процедуру подтверждения экспортерами НДС 0 %. Бумажных отчетов стало меньше, их заменили они на утвержденные электронные реестры. Как заполнять электронные реестры? Когда сдавать отчетность? Каковы документы подтверждающие ставку НДС 0? И есть в новшестве место для исключения? Обо всем этом мы поговорим в данной статье.

Прежде, чем говорить о нововведениях, касающихся налогообложения, разберем основополагающие понятия. Данное отступление поможет увидеть некоторые нюансы, связанные с подтверждением нулевой ставки НДС.
Экспорт бывает двух видов:

1. Вывоз товара с таможенной территории стран ЕАЭС в третьи страны для постоянного нахождения за пределами ЕАЭС без обязательств об обратном ввозе (ст 139 ТК ЕАЭС, ст. 2 Федеральный Закон 164 ФЗ);
2. Экспорт в страны ЕАЭС из страны ЕАЭС.

Страны-участницы ЕАЭС:

• Казахстан;
• Белоруссия;
• Киргизия;
• Армения.

! Теперь коснемся самого нюанса. После длительного изучения нововведения, автор пришел к выводу, что электронные реестры распространяются только на экспорт в дальнее зарубежье. т.е. не страны ЕАЭС. Данный вывод позволяет сделать нам следующее заключение - для стран ЕАЭС есть перечень электронных документов, которые нужно сдавать для подтверждения нулевой ставки, однако, само понятие “электронный перечень” оставляет за нами возможность передавать документы в страны ЕАЭС на бумаге. Поэтому, в дальнейшем, если в тексте будет звучать “электронный реестр”, то он касается экспорта в страны за пределы ЕАЭС. 

Кто может воспользоваться ставкой ноль?

1. Организации, которые на дату подачи заявления о применении ускоренного порядка не находятся в стадии ликвидации, реорганизации или банкротства.
2. Организации, чья сумма налога к возмещению не превышает совокупную сумму обязательных платежей, уплаченных за год, предшествующий тому, в котором подается заявление на применение ускоренного порядка.
3. Компании и ИП, которые работают на спецрежимах (УСН, ПСН) 

На какие услуги распространяется нулевая ставка по НДС?

1. В первую очередь, это услуги по перевозке грузов различными видами транспорта.
2. Услуги по предоставлению железнодорожного подвижного состава или контейнеров для перевозок и транспортно-экспедиционные услуги 
3. Услуги организаций трубопроводного транспорта, которые перемещают нефть и газ за границу РФ.
4. Услуги по передаче электричества из отечественных сетей в электросети иностранных государств.
5. Услуги организаций, обеспечивающих перевалку и хранение товаров для экспорта в морских и речных портах.
6. Операции по переработке товаров на таможенной территории, помещенные под соответствующую таможенную процедуру.

Какие товары облагаются нулевой ставкой НДС?

1. Товары, вывезенные в режиме экспорта,
2. Товары, находящиеся в режиме свободной таможенной зоны,
3. Услуги по транспортировке природного газа трубопроводным транспортом,
4. Товары, относящиеся к сфере космоса,
5. Драгоценные металлы, алмазы,
6. Товары для дипломатического использования,
7. Припасы: топливо и горючее для морских и воздушных судов,
8. Международные перевозки,
9. Авиаперевозки на территорию ДФО (Дальневосточного федерального округа), в Калининградскую область, Крым и Севастополь.
10. С 2024 года нулевой ставкой НДС облагается реализация исправных и неисправных авиационных двигателей, запасных частей и комплектующих изделий, предназначенных для гражданских воздушных судов и передаваемых в обмен на аналогичные авиационные двигатели, запасные части и комплектующие изделия

При экспорте товаров с нулевой ставкой НДС в странах ЕАЭС (на март 2024 года в состав ЕАЭС входят 5 государств - Армения, Беларусь, Казахстан, Кыргызская Республика и Россия) в налоговые органы подают следующие документы:

1. Договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС;
2. Заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства-члена, на территорию которого импортированы товары, об уплате косвенных налогов (освобождении или ином порядке исполнения налоговых обязательств) (на бумажном носителе в оригинале или в копии по усмотрению налоговых органов государств-членов) либо перечень заявлений; 
3. Транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории Российской Федерации на территорию другого государства - члена ЕАЭС; 
4. Иные документы, подтверждающие обоснованность применения нулевой ставки НДС.
    
   В электронном виде передаются: 
5. Договоры (контракты), заключенные с налогоплательщиком другого государства - члена ЕАЭС в электронном виде в порядке, установленном нормативными правовыми актами налоговых органов государств - членов ЕАЭС либо иными нормативными правовыми актами этих государств; 
6. Перечень заявлений (в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика).

! Евразийский экономический союз (ЕАЭС) является особой экономической зоной. Согласно Договору о ЕАЭС, на территории стран - участниц союза свободное движение товаров и услуг.

Документы подтверждающие ставку НДС 0 за пределами стран ЕАЭС:
Начиная с отчетности за I квартал 2024 года экспортерам достаточно сдать налоговую декларацию и электронный реестр. Этот документ содержит:

1. Информацию о таможенной декларации, по которой был осуществлен выпуск товаров в процедуре экспорта;
2. Сведения из контрактов налогоплательщика с иностранными лицами;
3. Сведения о других документах, например, товарно-транспортных накладных — при необходимости.

! При экспорте товаров морскими и речными судами не нужно проставлять отметки таможенных органов на поручении на отгрузку товаров.

! Исключение из новых правил при перевозке за пределы стран ЕАЭС составляют — перевозчики и лица, оказывающие связанные с экспортом услуги и работы. Они, как и прежде, могут подавать документы на бумаге или отчитываться по реестрам.

Когда нужно сдавать электронные реестры?
Отправлять реестры документов для подтверждения НДС необходимо с I квартала 2024 года. Их можно создавать как собственными силами по формам, утвержденным ФНС, так и через сервис «Офис экспортера», в котором реестры можно заполнить в режиме онлайн. Направлять реестры нужно одновременно с налоговой декларацией по НДС.

В течении какого времени подаются документы?

1. 180 календарных дней со дня отгрузки товара (ЕАЭС)
2. 180 календарных дней с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (для экспорта за пределы стран ЕАЭС) 

! Если вы не успеете за отведенное время сдать подтверждающие документы и реестры, НДС придется уплатить по ставкам 10 % или 20 % — в зависимости от категории реализуемых товаров.

Последствия отказа от льготной ставки:

1. Отказ действует не менее 12 месяцев.
2. Обычная ставка НДС будет применяться ко всем экспортным операциям. Нельзя выборочно отказаться от нулевой ставки по отдельным операциям, товарам или покупателям.

! При продаже товара на территории ЕАЭС организация или ИП не может отказаться от применения нулевой ставки НДС. При реализации продукции в третьи страны можно отказаться от льготной ставки, но только на все экспортируемые товары. Делается это на заявительной основе.

Какие реестры использовать?

ФНС подготовила рекомендованные электронные реестры при экспорте, которые необходимо формировать компаниям, которые занимаются внешнеторговыми операциями. Всего формируется 5 реестров:

1. Реестр сведений из деклараций на товары (полных деклараций на товары), контрактов, договоров, предусмотренный пп. 1 п. 1, п. 2 ст. 165 НК РФ. 
2. Реестр сведений из деклараций на товары, транспортных, товаросопроводительных или иных документов, контрактов, договоров, предусмотренный пп. 2 п. 1, п. 2.1 ст. 165 НК РФ (представляется при вывозе припасов). 
3. Реестр сведений из деклараций на товары, контрактов, договоров, предусмотренный пп. 4 п. 1, п. 2 ст. 165 НК РФ (представляется при реэкспорте). 
4. Реестр сведений из деклараций на товары либо таможенных деклараций CN 23, предусмотренный пп. 5 п. 1 ст. 165 НК РФ (представляется по международным почтовым отправлениям).
5. Реестр сведений из деклараций на товары для экспресс-грузов, предусмотренный пп. 6 п. 1 ст. 165 НК РФ. Какой реестр заполнять – зависит от внешнеторговой операции, которую совершил налогоплательщик.

В приказе налоговой, опубликованном 20 мая, содержатся обновленные формы реестров для экспорта продукции и всех видов услуг, связанных с экспортом:

• Для подтверждающих документов.
• Для таможенных деклараций / сопроводительных документов на товары, транспортных и прочих подобных документов.
• Для деклараций на товары / сопроводительных документов на товары, транспортных и прочих подобных документов.
• Для сопроводительных документов на товары, транспортных и прочих подобных документов.
• Для документов на перевозку грузов.

Как заполнять реестры?
Структура всех реестров типовая. Каждый реестр состоит из общих сведений и табличной части.

Общие сведения 

1. Налоговый период (Указывается код, определяющий налоговый период.)
2. Отчетный год (Указывается год, за который предоставляется реестр)
3. Номер корректировки (При представлении первичного реестра – ставится «0». При представлении уточненного реестра, проставляется (1, 2, 3 и т.д.))
4. Сведения о налогоплательщике ИНН 
5. КПП. Указывается код причины постановки на учет. 
6. Название компании. Указывается полное наименование организации, либо наименование представительства (филиала) иностранной организации, иного обособленного подразделения иностранной организации 
7. Форма реорганизации (ликвидации). Указывается код формы реорганизации организации или же код ликвидации организации.
8. ИНН. Указываются ИНН и КПП реорганизованной организации, присвоенные до ее реорганизации по месту ее нахождения.
9. КПП Код операции. Указывается соответствующий код операции. 
10. Указывается общая сумма налоговой базы по соответствующей операции по реализации товаров, по которой обоснованность применения налоговой ставки 0% по НДС документально подтверждена.

Табличная часть

1. Порядковый номер. Указывается порядковый номер соответствующей операции по реализации товаров. 
2. Регистрационный номер декларации на товары. Указывается регистрационный номер декларации на товары (полной декларации на товары) (при экспорте) по соответствующей операции по реализации товаров.
3. Налоговая база по соответствующей операции по реализации товаров. Указывается сумма по соответствующей операции по реализации товаров, по которой обоснованность применения налоговой ставки 0% по НДС документально подтверждена.
4. Контракт/договор. Указывается номер и дата контракта, договора в отношении соответствующей операции по реализации товаров
5. Номер 
6. Дата

Как подать реестр?

1. Через оператора электронного документооборота.
2. Через «Офис экспортера». Это сервис налоговой для передачи реестров: в нем можно заполнить документ и отправить его в налоговый орган. 

Расчет налоговой базы организации
Налоговую базу рассчитывайте в рублях по курсу ЦБ РФ на день отгрузки покупателю. Это правило актуально, даже если от покупателя вы получили 100 % предоплату. 

Со второго квартала 2025 года предлагается сделать возможной подачу в налоговую инспекцию электронного реестра сведений из перевозочных документов, дополненного нужными показателями, без отметок таможни. Налогоплательщикам, оказывающим услуги по международной перевозке товаров автомобильным транспортом и транспортно-экспедиционные услуги, станет проще подтвердить нулевую ставку НДС при экспорте. Чтобы быть в курсе последних изменений в законодательстве, а также быть осведомленным о всех новшествах подачи документов в ФНС,  ЕВИДПО предлагает программу обучения по направлению “Бухгалтерия”. Обучение проходит дистанционно, что позволит вам, освоить интересующую тему, не выходя из дома. 

Сдача электронных реестров осуществляется одновременно с налоговой декларацией. Ведение электронного реестра обязательно для экспортеров, занимающихся торговлей на пределами стран ЕАЭС. Для тех же, кто осуществляет операции со странами, входящими ЕАЭС существует электронный перечень документов, которые необходимо предоставить. Данный список может быть подан и на бумаге.