Гайд: Контролируемые сделки взаимозависимых лиц. Ответственность за непредоставление уведомления о контролируемых сделках

26 февраля 2024 года был опубликован Федеральный закон, изменяющий предельные сроки вынесения решений о проведении проверок по контролируемым сделкам. В данной статье мы разберем, какие сделки являются контролируемыми, какие данные необходимо вносить в уведомление и каким образом можно обжаловать акт налоговой инспекции?

Прежде, чем говорить о контролируемых сделках, поговорим о взаимозависимых лицах и признаках, отличающих их от других.

Взаимозависимыми лицами являются физлица и организации, которые могут влиять друг на друга либо на деятельность представляемых ими лиц. Влияние друг на друга предполагает влияние на условия или результаты совершаемых сделок либо влияние на результаты всей деятельности.

Теперь коснемся определяющих факторов контролируемой сделки.

Каким требованиям должны отвечать контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами?

1. Сумма вашей сделки должна превышать 1 млрд руб.
2. В вашей сделке присутствует посредник, однако он выполняет никаких функций, кроме организации перепродажи. И важная пометка, сумма вашей сделки должна превышать 120 млн.руб.
3. Вы заключаете внешнеторговые контракты с товарами из следующих групп: нефть и нефтепродукты; черные, цветные металлы; минеральные удобрения; драгметаллы и камни
4. Организации, заключившие контракт, должны применять разные ставки по налогу на прибыль. 
5. Одна из организаций является плательщиком налога на добычу полезных ископаемых.
6. Одна из сторон сделки применяет спецрежимы: ЕСХН, ЕНВД. А другая сторона не использует спецрежим.
7. Один из участников — резидент офшорной зоны.

! Разная налоговая ставка должна относиться именно к тому виду деятельности, который указан в контракте. 

Приведем пример: Предприятие на упрощенке заключает контракты со своими дочерними фирмами, и суммарный доход за год по этим контрактам свыше 1 млрд. руб. 

Если ваша сделка попадает под один из вышеперечисленных критериев, то..
Необходимо сдать уведомление о контролируемых сделках в налоговую по месту учета. 

Неконтролируемая сделка это:

1. Беспроцентные займы.
2. Поручительства (гарантии), если все стороны сделки — российские организации, не являющиеся банками.
3. Сделки между участниками одной консолидированной группы налогоплательщиков. Исключение — сделки, предмет которых — добытое полезное ископаемое, облагаемое по процентной ставке, а также сделки, доходы (расходы) по которым учитываются при расчете налога на доп.доход от добычи углеводородного сырья.
4. Сделки, участники которых соответствуют одновременно следующим условиям:
   а) зарегистрированы в одном регионе;
   б) не имеют обособленных подразделений в других субъектах РФ или за границей;
   в) не уплачивают налог на прибыль в бюджеты других субъектов РФ;
   г) не имеют убытков, учитываемых при расчете налога на прибыль;

На что ориентироваться при составлении документа?

1. Форма документа утверждена приказом ФНС от 07.05.2018 № ММВ‑7‑13/249@.
2. Глава 14.1 НК

Титульный лист включает стандартную информацию о налогоплательщике: 

• ИНН, КПП; 
• номер корректировки («0» для первички); 
• код налогового органа;
• отчетный год; 
• код по ОКТМО;
• наименование организации;
• номер телефона и адрес почты компании или представителя; 
• количество страниц;
• подпись руководителя, 
• дату 

Сведения о налогоплательщике-физлице заполняют граждане, которые не зарегистрированы в качестве ИП. Им следует указать:

•  ФИО;
•  дату и место рождения; 
• код гражданства; 
• паспортные данные; 
• код резидентства; 
• код страны проживания (пребывания)  

В раздел 1А вписывают данные о самой контролируемой сделке, а именно: порядковый номер, присвоенный самостоятельно; 

• код взаимозависимости; 
• коды наименования и стороны контракта; 
• сумму доходов и расходов по контролируемой сделке по данным бухгалтерии 

Раздел 1Б включает сведения о предмете контракта:

•  порядковый номер (его нужно взять из раздела 1А); 
• тип: «1» — товар, «2» — работы, услуги, «3» — иной объект; 
• название; 
• код предмета по ТН ВЭД — для внешнеторговых соглашений, по ОКПД2 — для внутреннего рынка, по ОКВЭД 2 — для работ, услуг; 
• номер и дату договора; 
• место отправки товара, место совершения поставки или купли-продажи; количество;
•  цену за единицу;
•  код валюты; 
• процентную ставку, если предмет — проценты по займу, кредиту; 
• цену без НДС и акцизов; 
• дату совершения транзакции 

В разделе 2 указывают информацию о контрагенте-организации:
название, ИНН, КПП, код страны по Общероссийскому классификатору стран мира (ОКСМ), адрес.  

Раздел 3 заполняйте, если ваш контрагент — физическое лицо.
Укажите его паспортные данные, код гражданства и страны по ОКСМ, адрес проживания.

Каков срок подачи уведомления?
Срок сдачи уведомления — не позднее 20 мая по итогам года, в котором совершены контролируемые сделки.

Какие документы запрашивает налоговая для проверки сделки?

• информацию об участниках сделки;
• описание и условия договора;
• обоснование причин заключения договора и выбранной цены сделки;
• информацию о понесенных расходах и полученных доходах в ходе сделки;
• сведения об экономической выгоде;
• при повторной проверке — информацию о корректировке налоговой базы и суммы налога.

Куда сдаем отчет по контролируемым сделкам?
Отчет отправляют в ИФНС:

•  компании — по месту нахождения; 
• ИП и другие частнопрактикующие лица — по месту жительства;
• крупнейшие налогоплательщики — по месту учета в качестве таковых.

В каком виде сдаем отчет о контролируемых сделках?
С 2024 года организации обязаны сдавать отчет о контролируемых сделках исключительно в электронном виде. Физические лица могут представить уведомление на бумаге.

Что проверяет налоговая после сдачи уведомления?

1. Налог на прибыль; 
2. НДС, если один участник контракта не платит НДС, либо освобожден от уплаты; 
3. НДПИ в ситуациях, когда одна сторона платит его по процентной ставке;
4. НДФЛ по доходам, полученным нотариусами, адвокатами, 
5. ИП; на допдоход от добычи углеводородного сырья 

В течении какого времени проверяются сделки?
Обычный срок проверки контролируемых сделок — 6 месяцев.

В каких случаях срок может быть продлен?

• Руководитель службы может продлить срок до 12 месяцев, когда:
• Проверяемый не представил документы по запросу в течение месяца. 
• На месте проверки возникли чрезвычайные обстоятельства, например, пожар. Проверяемый относится к крупнейшим налогоплательщикам. 

Проверка завершена, что дальше?
В последний день инспектирования организации вручат справку, либо акт при обнаружении занижения налоговой базы. В случае несогласия вы можете оспорить решение налогового органа.

В течении какого времени можно оспорить решение?
Результаты проверки можно оспорить в течение 20 дней после получения акта.

Куда подается заявление об обжаловании решения налогового органа?
В вышестоящую налоговую инспекцию в двух экземплярах.

Подробнее с процедурой обжалования вы можете ознакомиться тут 

Непредоставление уведомления о контролируемых сделках
Согласно ст 129.4 НК РФ неправомерное непредставление в установленный срок налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, совершенных в календарном году, или представление налогоплательщиком в налоговый орган уведомления о контролируемых сделках, содержащего недостоверные сведения, влечет взыскание штрафа в размере 100 000 рублей.

Оформление отчетности, ведение учета совершенных сделок, а главное предупреждение неприятных для бизнеса ситуаций - работа не из легких. Множество нюансов и подводных камней заключает в себе любой, даже на первый взгляд, простой договор. Чтобы не ошибиться при составлении и тем самым предотвратить наступление неблагоприятных последствий необходимо постоянно оттачивать профессиональные навыки. ЕВИДПО предлагает программу обучения по направлению “Юриспруденция”. Обучение проходит дистанционно, что позволит вам освоить интересующую тему не выходя из дома. 

Контролируемые сделки между взаимозависимыми лицами имеют свои особенности и отличительные признаки среди которых: суммы договорных обязательств и наличие специального налогового режима у одной из сторон. Предоставление отчетности по контролируемым сделкам является обязательной и в случае игнорирования влечет за собой наложение штрафа в размере 100 000 рублей.