Гайд: налог на имущество организаций 2025

2025 год только начался, а уже привнес много изменений в налоговое законодательство. В данной статье мы поговорим о налоге на имущество организаций, и о тех новшествах, с которыми нам предстоит столкнуться в ближайшее время. А именно: 

1. Какие льготы по налогу на имущество организаций предусмотрены в 2025?
2. Изменения в КНД 1152026. В чем разница и как заполнять?
3. Единая декларация по налогу на имущество. Когда и куда сдавать?
4. Уведомление КНД 1150090. Кто заполняет и в каких случаях?

1. Увеличение ставок налога на имущество для дорогостоящей недвижимости. 
В частности, для объектов с кадастровой стоимостью свыше 300 миллионов рублей регионы получат возможность устанавливать ставку до 2,5%, что превышает текущий максимум в 2%.

2. Изменения в декларации по налогу на недвижимость организаций.
Изменения носят чисто технический характер без внесения значительных поправок в содержание документа. 

3. Правительство России предлагает расширить льготный список, освободив предпринимателей от взносов за линии электропередачи, трансформаторные и другие подстанции, распределительные пункты с классом напряжения до 35 кВ.

Льготы по налогу на имущество организаций 
Ставка налога на имущество устанавливается каждым регионом самостоятельно в рамках определенных федеральным законодательством пределов (п. 2 ст. 372, ст. 380 НК РФ). Ее величина различается в зависимости от типа имущества и его местоположения. Основное новшество в отношении налога на имущество в 2025 году касается ставок для объектов с кадастровой стоимостью более 300 млн рублей верхняя граница поднимается до 2,5 %.

Общие льготы

• Предприятия, уплачивающие ЕСХН и использующие объект в сельском хозяйстве, налог на него не отчисляют.
• Фирмы, применяющие УСН, не обязаны платить взнос, кроме случаев с недвижимостью, оцененной по данным из кадастра.
• Предприниматели на автоматизированной УСН также освобождены от уплаты, если это не строения, которые оценивают по кадастру. Данная система представляет собой экспериментальный налоговый режим, действующий в Москве, Московской и Калужской областях, а также Республике Татарстан.

Региональные льготы
Региональные власти, устанавливая налог на имущество предприятий, могут вводить собственные льготы и определять условия их получения.

Изменения, которые предполагается внести: 

• Правительство России предлагает расширить льготный список, освободив предпринимателей от взносов за линии электропередачи, трансформаторные и другие подстанции, распределительные пункты с классом напряжения до 35 кВ и оборудование по передаче энергии (класс напряжения роли не играет).
• Ставка на налог на имущество организаций для объектов с кадастровой стоимостью более 300 млн руб. увеличится с 1 января 2025 года, ее максимальная величина достигнет 2,5%. Несмотря на повышение ставки налога на имущество организаций, это значение регионы вводят на свое усмотрение.
• Для собственности до 300 млн руб. будет действовать ставка до 2,2%, если при подсчетах используют кадастровую оценку — 2%.
• Для участков с кадастровой стоимостью более 300 млн руб., отведенных под жилые дома, полученных или купленных для возведения жилья и ведения подсобного хозяйства, отменяется льготная ставка по земельному налогу в размере 0,3%. Ее максимальный уровень может составлять 1,5%, каждый регион назначает свою ставку .

Кто должен сдавать декларацию?

1. Организации на ОСНО по недвижимости, облагаемой по среднегодовой стоимости, в том числе по льготируемым объектам. 
2. Организации на ЕСНХ по имуществу, используемому вне хозяйственной деятельности
3. Иностранные организации по всем облагаемым видам недвижимости.

Не должны сдавать декларацию:

1. Организации на УСН декларации не представляют. 
2. Плательщики налога, рассчитываемого от кадастровой стоимости, декларацию не заполняют и не сдают.

Срок сдачи декларации по налогу на имущество
Заполнить и сдать налоговый отчет нужно в срок до 25 февраля 2025 года за отчетный 2024 год.

Куда подавать декларацию?

1. В ИФНС, где организация стоит на учете
2. В ИФНС по месту нахождения обособленного подразделения организации
3. В ИФНС обслуживающую территорию, на которой располагается имущество(в случае, если имущество находится вне места нахождения организации или ОП).

В каком виде предоставляется декларация?
Если среднесписочная численность работников организации за предшествующий календарный год превысила 100 человек, то организация обязана представить декларацию в электронном виде (п. 3 ст. 80 НК РФ). Если же среднесписочная численность не превышает этого значения, то декларацию можно сдать на бумаге.

Что изменилось в бланке?

1. Штрихкод
2. изменением стало появление на титульном листе дополнительного кода ИФНС по месту нахождения имущества для крупнейших налогоплательщиков.
3. Также подкорректировали блок для подтверждения достоверности сведений. Из него убрали поля для внесения наименования организации — представителя налогоплательщика.
4. Еще одним нововведением стала необходимость указания GUID доверенности в декларации, если последняя сдается от имени налогоплательщика по машиночитаемой доверенности. GUID указывается в XML-файле документа, при этом никакие другие реквизиты (наименование, дата и пр.) не отражаются.

Заполнение:

• В титульном листе налоговой декларации организация должна заполнить все необходимые реквизиты.
• В поле «ИНН/КПП организации» указываются реквизиты российской или иностранной организации согласно сведениям о постановке на налоговый учет в РФ.
• При заполнении поля «Номер корректировки» в первичной декларации за налоговый период автоматически проставляется «0», в уточненной декларации за соответствующий налоговый период необходимо указать номер корректировки (например, «1», «2» и т. д.).
• В поле «Налоговый период» автоматически указывается код налогового периода и год, за который представляется декларация. Если декларация подается за налоговый период, то указывается код «34» - календарный год, если декларация представляется за последний налоговый период при реорганизации (ликвидации) организации, в указанном поле проставляется код «50».
• При заполнении строки «Госорган» необходимо выбрать из справочника код налогового органа, в который подается налоговая декларация. Этот код указан в документах о постановке на учет в налоговом органе (свидетельство о постановке на учет в налоговом органе, уведомление о постановке на учет в налоговом органе юридического лица в качестве крупнейшего налогоплательщика и т.д.).
• В поле «Место нахождения» выбирается код, перечень которых приведен в выпадающем списке. Организации, отнесенные к крупнейшим налогоплательщикам, выбирают код «213». Если декларацию представляют российские организации, не являющиеся крупнейшими налогоплательщиками, то они указывают код «214» и т.д.

! Поле «Реорганизация (ликвидация)» заполняют только те организации, которые в налоговом периоде реорганизуются либо ликвидируются.

• При заполнении поля «Телефон» автоматически отражается номер телефона организации, указанный при регистрации.
• В поле «Код НО по месту нахождения» указывается код налогового органа по месту нахождения объекта недвижимого имущества, сведения о котором содержатся в декларации. 
• В отношении объекта недвижимости, место нахождения которого во внутренних морских водах РФ, в территориальном море РФ, на континентальном шельфе РФ, в исключительной экономической зоне РФ и (или) за пределами РФ, указывается код налогового органа по месту нахождения российской организации (месту учета в налоговом органе постоянного представительства иностранной организации).

! Данное поле заполняют только организации, являющиеся крупнейшими налогоплательщиками (в поле «Место нахождения» указан код «213» или «216»).

Далее указывается подписант:

• Руководитель - если документ представлен налогоплательщиком,
• Уполномоченный представитель - если документ представлен законным или уполномоченным представителем налогоплательщика.
  При этом указывается ФИО руководителя организации либо уполномоченного представителя, а также наименование и реквизиты документа, подтверждающего его полномочия.

Также на титульном листе автоматически указывается дата.

• Раздел 1 — в нем приводятся сведения о сумме налога, подлежащей уплате в бюджет, на основании произведенных налогоплательщиком расчетов: проставляется признак СЗПК, указываются значения ОКТМО и КБК, отражается сумма исчисленного за год налога с детализацией авансов за отчетные периоды и итоговой суммы к уплате или к уменьшению.
• Раздел 2 — представляет собой непосредственно расчет налога. Приводятся исходные данные по остаточной стоимости имущества на первое число каждого месяца, включая льготируемое имущество, далее на основании расчета — среднегодовая стоимость, налоговая база, налоговая ставка, сумма рассчитанного налога.
• Раздел 2.1 — служит источником информации об объекте недвижимости, по которому происходит расчет налога. Здесь указывают код номера объекта, номер объекта, адрес расположения, код ОКОФ, остаточную стоимость основных средств на 31 декабря.
• Раздел 2.2 — используется для расчета налога налогоплательщиками — участниками СЗПК, кто применяет соответствующий налоговый вычет. Представление данных аналогично разделу 2.
• Раздел 3 — предназначен для исчисления суммы налога исходя из определения налоговой базы по кадастровой стоимости. Отражаются сведения о кадастровой стоимости (в т. ч. необлагаемой), доле в праве общей стоимости и кадастровой стоимости здания, налоговых льготах, ставке, коэффициентах владения и изменения кадастровой стоимости имущества, рассчитанной сумме налога за период.
• Раздел 4 — нужен для отражения данных об объектах движимого имущества, числящегося на балансе предприятия. В разрезе каждого российского региона организация приводит среднегодовую стоимость такого имущества.

! Налог и авансовые платежи с «кадастровой» недвижимости исчисляйте и уплачивайте самостоятельно. Из налоговой инспекции вы получите сообщения об исчисленных суммах налога

! Иностранные организации как с постоянными представительствами в России, так и без них, обязаны подавать декларацию по налогу на имущество в отношении недвижимости, облагаемой как по среднегодовой стоимости, так и по кадастровой стоимости. 

У налогоплательщика есть возможность представлять единую декларацию по налогу на имущество, если:

• он состоит на учете в нескольких ИФНС на территории одного региона
• база по объектам определяется как их среднегодовая стоимость
• законом региона не установлены нормативы отчислений от налога в местные бюджеты

Для этого в установленный НК РФ срок нужно подать в ИФНС специальное уведомление. Изменение выбранного налогоплательщиком порядка представления налоговой декларации в течение налогового периода не допускается.

Уведомление КНД 1150090
Форму уведомления о выборе ИФНС для подачи единой декларации утвердила ФНС своим приказом от 19.06.2019 № ММВ-7-21/311.

В уведомлении есть ячейка «Налоговый период». В этом реквизите указывайте год, в котором организация подает единую декларацию. Год, за который вы сдаете декларацию, здесь не проставляйте. Например, если в 2025 году вы подаете единую декларацию за 2024 год, в ячейке «Налоговый период» укажите 2025 год.

Срок подачи уведомления в УФНС – до 1 февраля года, в котором организация сдает декларацию. Срок рассмотрения уведомления – 10 рабочих дней со дня подачи. Этот срок может быть продлен на 10 рабочих дней. О продлении срока инспекторы уведомят специальным сообщением. Если не подать уведомление в срок, организация должна будет представить декларации по местонахождению каждого объекта недвижимости. Поступить так же придется, если в ответ на последнее поданное до этой даты уведомление организация получила документ о выявлении оснований, которые препятствуют применению порядка представления декларации 

Основные ошибки при заполнении декларации

1. Плательщики неправильно переносят остаточную стоимость с 31 декабря на 1 января. Значения могут различаться только в одном случае: объект введен в оборот или выбыл в последний день отчетного периода.
2. Не указывают авансы или некорректно производят их расчет. Определяют суммы, исходя из фактической оплаты налога вместо исчисленных платежей, которые вычисляются на основании остаточной стоимости на первое число месяца.
3. В «2.1» отражают данные о недвижимости по инвентарному, а не кадастровому номеру.
4. Ставят нулевые значения остаточной стоимости на 31 декабря в блоке 2.1 (строка 050).
5. Юрлица, не получающие господдержки, указывают в разделе 1.2 признак СЗПК.

Ответственность за непредставление налоговой декларации

• Несвоевременное направление документов влечет наложение на организацию штрафа - 5 % от суммы долга ежемесячно. Минимальный размер - 1 000 р., максимальный - 30 % от величины налога.
• Если просрочка превышает 20 дней, ФНС вправе заблокировать счет в банке.

! Организация, состоящая на учете в нескольких ИФНС по месту нахождения принадлежащей ей недвижимости, налоговая база по которой определяется как их среднегодовая стоимость, на территории субъекта РФ, вправе представлять декларацию в отношении всех таких объектов недвижимого имущества в одну из инспекций по своему выбору.

! Если организация является крупнейшим налогоплательщиком в соответствии со ст. 83 НК РФ, то представлять декларации по налогу на имущество, она должна в ИФНС, в которой состоит на учете в качестве крупнейшего плательщика.

Даже незначительные изменения в исходных документах требуют изучения и детального рассмотрения. Чтобы быть в курсе последних новшеств необходимо постоянно обновлять имеющиеся знания. ЕВИДПО предлагает программу обучения по направлению “Бухгалтерия”. Более 20 курсов разной направленности. Обучение проходит дистанционно, что позволит вам освоить интересующую тему, не выходя из дома.   

1.Срок подачи декларации до 25 февраля 2025 года за отчетный 2024 год.
2.Ответственность за непредставление налоговой декларации предусматривает наложение на организацию штрафа - 5 % от суммы долга ежемесячно.
3.Если организация является крупнейшим налогоплательщиком в соответствии со ст. 83 НК РФ, то представлять декларации по налогу на имущество, она должна в ИФНС, в которой состоит на учете в качестве крупнейшего плательщика.