Гайд: отчетность по обособленным подразделениям

Любой бизнес стремиться к расширению. Наличие обособленных подразделений и филиалов сегодня далеко не редкость. Однако, как и у любого предприятия у дочерних организаций есть свои особенности, связанные не только с процессом открытия, но и сдачи отчетности по них. Сегодня мы рассмотрим:

1. Из чего состоит бухгалтерская отчетность организации, имеющей обособленные подразделения.
2. Как заполняется налоговая декларация по прибыли с обособленным подразделением?
3. Как заполняется 6 НДФЛ по обособленному подразделению 2024?
4. И из каких этапов складывается открытие обособленного подразделения?

Для начала разберем, чем характеризуется обособленное подразделение и каковы этап его открытия.
Характеристики обособленного подразделения:
Обособленное подразделение (ОП) – это часть организации  которая:

• имеет отличный от головного офиса юридический адрес (в том же или другом регионе);
• работает в рамках хозяйственной политики «материнской» компании и представляет ее интересы;
• располагает оборудованными стационарными рабочим

Открытие обособленного подразделения условно складывается из следующих стадий:

• орган управления головной компанией выносит решение о создании подразделения;
• директор издает приказ о создании ОП (название, основания, адрес, руководитель, срок постановки на учет);
• в компании разрабатывается положение об ОП (полномочия, виды деятельности, функции, управленческая структура и т.д.);
• в течение месяца компания должна уведомить налоговую инспекцию по месту нахождения ОП о его создании и подать нотариально заверенный пакет документов;
• в течение 5 дней ИФНС обязана зарегистрировать новое подразделение и уведомить об этом головную компанию.

Приказ о создании обособленного подразделения имеет следующую структуру:

• название нового подразделения;
• основание для его создания, например, протокол общего собрания акционеров (номер и дата);
• местонахождение подразделения;
• руководитель, который назначается и снимается с должности решением органа управления головного предприятия, например, решением наблюдательного совета, общего собрания акционеров;
• в какой срок подразделение должно быть поставлено на учет.

1) НДФЛ – если ОП имеет собственный баланс, получает доход по сделкам, а сотрудники получают зарплату по месту работы. В этом случае подразделение подает расчет 6-НДФЛ и РСВ (для ОП с самостоятельным балансом).

2) Помимо НДФЛ обособленное подразделение должно уплачивать страховые взносы и отчитываться по ним в СФР. Следует предоставить такие формы отчетности:

• расчет по страховым взносам на обязательные пенсионное, медицинское, социальное страхование;
• персонифицированные сведения о физических лицах — в ИФНС;
• расчет по форме ЕФС-1 (раздел 1, раздел 2) — в территориальный орган СФР.

3) Налог на имущество – если на самостоятельном балансе ОП есть недвижимое и движимое имущество, которое зарегистрировано по его юридическому адресу.

4) Транспортный налог – если в ОП на официальном балансе есть автомобили.

Куда подаем отчетность?
Налог на прибыль (часть, которая идет в бюджет субъекта) и НДФЛ с доходов работников уплачивается в ИФНС по месту нахождения филиала, так же как и отчетность по этим платежам. По страховым взносам отчитываемся в СФР.

! По транспортному и земельному налогу декларация не сдается. 

Куда перечисляется налог?
Отчетность по налогам сдается до 25 числа, а уплата налоговых платежей производится до 28 числа месяца. С 2024 года все юридические лица обязаны будут перейти на уплату налогов через ЕНС.

Какие налоги уплачивает обособленное подразделение?
Головная организация сдает декларацию по НДС и уплачивает этот налог. Подразделения при этом только выставляют счета-фактуры, когда реализовывают товары или услуги с НДС и указывают свой КПП.  
По общему правилу все организации уплачивают налоги через ЕНС в рамках ЕНП. Для распределения средств в ФНС необходимо направить уведомление.
Уведомление об исчисленных суммах налогов подает головная организация по своему месту нахождения. В нем указываются данные как филиалов, так и головной организации. Отдельно подавать уведомление по месту нахождения филиалов не нужно.

! Если подразделения расположены в одном муниципальном образовании, то НДФЛ можно уплатить по месту нахождения одного из них. Но об этом обязательно нужно сообщить в ФНС.

Налог на прибыль – зачисляется в бюджет региона регистрации ОП. Декларация подается по каждому ОП + общая декларация головного офиса.

Ставка налога на прибыль меняется в зависимости от того, в какой бюджет его перечисляют — федеральный или региональный. В первом случае — по ставке 3 %, во втором — 17 %. Расчет суммы налога происходит таким образом:

• Головное предприятие вносит налоговый платеж в федеральный бюджет по месту регистрации.
• Налог в региональный бюджет перечисляют по месту нахождения каждого ОП с учетом доли прибыли, приходящейся на конкретное предприятие.

Возможны следующие варианты начисления налога и предоставления отчетности обособленными подразделениями:

1. При наличии обособленных подразделений в разных регионах по каждому из них сумму налога рассчитывают отдельно. Если в одном субъекте действует несколько обособок, головная компания вправе назначить одну из них ответственной за сдачу отчетности – единую для всех региональных ОП.
2. Если обособленные подразделения расположены в одном регионе с головной организацией, необходимости в раздельной отчетности нет. Головное предприятие самостоятельно рассчитывает и перечисляет сумму налога и предоставляет единую декларацию с учетом обособок.

Декларацию сдает каждое подразделение, отражая в ней свою долю налога. Головная организация в свою декларацию вносит как свои показатели, так и данные обособок.

Налоговая декларация по прибыли обособленного подразделения
На титульных листах (листах 01) деклараций по обособленным подразделениям в поле «по месту нахождения (учета) (код)» указывается код «220». Но, если отчетность составлена по закрытому филиалу, то в данном поле проставляется код «223». Иные коды, в том числе предусмотренные для льготных категорий налогоплательщиков, не применяются, уточнили авторы письма.

В приложения № 5 к листу 02 в поле «Расчет составлен (код)» указывается:

• код «1» — по организации без входящих в нее обособленных подразделений;
• код «2» — по обособленному подразделению;
• код «3» — по обособленному подразделению, закрытому в течение текущего налогового периода;
• код «4» — «по группе обособленных подразделений, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации».

6-НДФЛ по обособленным подразделениям с 2024 года сдают отдельно от расчета по головной организации. Если подразделение не начисляло и не выплачивало доходы физлицам, нулевой расчет не подавайте.

Расчет 6-НДФЛ состоит:

• из титульного листа;
• раздела 1 «Данные об обязательствах налогового агента»;
• раздела 2 «Расчет исчисленных, удержанных и перечисленных сумм НДФЛ»;
• приложения № 1 к расчету «Справка о доходах и суммах налогов физлица» (замена 2-НДФЛ). Справки включают только в состав годового и ликвидационного расчета.

На титульном листе расчета 6-НДФЛ за обособленное подразделение укажите:

• КПП по месту учета обособленного подразделения;
• четырехзначный код инспекции, в которой подразделение стоит на учете;
• код 220 в поле «По месту нахождения (учета) (код)»;
• наименование обособленного подразделения;
• код ОКТМО муниципального образования, в котором находится обособленное подразделение.

В разделе 1 отразите удержанный налог, подлежащий перечислению с начала налогового периода, а также налог, возвращенный с начала налогового периода. Сведения заполняйте отдельно по каждому КБК. Неудержанный НДФЛ в разделе не показывайте.

В разделе 2 укажите обобщенные суммы дохода, исчисленного и удержанного налога. Суммы отражайте нарастающим итогом за I квартал, полугодие, девять месяцев и год.

Расчет по страховым взносам обособленного подразделения
Если у вас более 10 работников, отчитывайтесь строго в электронном виде. Если 10 и меньше — можете выбирать, как сдать отчет: электронно или на бумаге.

В обязательный состав отчета входят:

• Титульный лист.
• Раздел 1 (сводные данные о начисленных взносах).
• Подраздел 1 раздела 1 (расчет взносов в целом по организации или ИП). При сдаче нулевого отчета этот подраздел можно не включать.
• Раздел 3 (сведения по каждому работнику о выплатах и взносах за последний квартал). Если в последнем квартале не было застрахованных, раздел 3 не нужно включать в отчет. Например, если ИП уволил всех работников в марте, то в отчете за полугодие раздела 3 не будет.

Остальные разделы и подразделы — специфические, не для всех:

1. подразделы 2, 3 раздела 1 — для тех, кто платит дополнительные взносы на ОПС или ОСС;
2. подраздел 4 раздела 1 — для страхователей, которые начисляют взносы за иностранных работников не по единому тарифу, а только по некоторым видам страхования;
3. приложения 1–4 к разделу 1 — для некоторых плательщиков страховых взносов по льготным тарифам;
4. приложение 5 к разделу 1 — для страхователей, которые начисляют страховые взносы за иностранных работников отдельно на случай ВНиМ;
5. раздел 2 с подразделом 1 — для глав КФХ;
6. раздел 4 с подразделом 1 и приложением 1 — для госорганов, которые платят зарплату следователям, прокурорам, судьям.

Бухгалтерская отчетность обособленного подразделения
При передаче головной организацией обособленному подразделению основного средства будут сделаны такие проводки:

• дебет счета 79-1 – кредит счета 01 — на первоначальную стоимость объекта;
• дебет счета 02 – кредит счета 79-1 – на сумму накопленной амортизации по объекту.

В свою очередь, обособленное подразделение сделает такие записи при получении этого основного средства:

• дебет счета 01 – кредит счета 79-1 — на первоначальную стоимость объекта;
• дебет счета 79-1 – кредит счета 02 – на сумму накопленной амортизации по объекту.

Расчеты по счету 79 при составлении единой бухгалтерской отчетности организации не отражаются (сворачиваются).

Наличие у бизнеса дочерней компании создает дополнительные обязательства в первую очередь перед контролирующими органами. Чтобы не ошибиться при сдаче отчетности и заранее знать, какой пакет документов подходит для того или иного случая, необходимо постоянно пополнять запас имеющихся знаний. ЕВИДПО предлагает программу обучения по направлению “Бухгалтерия”. Обучение проходит дистанционно, что позволит вам освоить интересующую тему, не выходя из дома.

1. Налог на прибыль обособленного подразделения меняется в зависимости от того, в какой бюджет его перечисляют — федеральный или региональный. 
2. Расчет по страховым взносам обособленного подразделения является одним из обязательных отчетов обособленного подразделения.
3. Открытие обособленного подразделения происходит по итогам решения головной компании на общем собрании. Для этого составляется приказ о создании обособленного подразделения. 
4. Отчетность по обособленным подразделениям включает:  НДФЛ, расчет по страховым взносам на обязательные пенсионное, медицинское, социальное страхование;персонифицированные сведения о физических лицах — в ИФНС; расчет по форме ЕФС-1, налог на имущество, налог на транспорт.