Декларация на добычу полезных ископаемых: сроки, расчет НДПИ, порядок заполнения

Организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие добычу полезных ископаемых на основании лицензии на право пользования недрами должны подавать декларацию по НДПИ. Какая используется формула для расчета НДПИ? Как происходит постановка на учет плательщика НДПИ? Какая ответственность предусмотрена ст 119.1 НК РФ за нарушение способа подачи декларации? Об этом и не только мы поговорим в данной статье. 

Когда происходит постановка на учет  плательщика НДПИ?
Добытчики ресурсов ставятся на учет в ФНС по особому основанию — как плательщики НДПИ. ФНС, получив от лицензирующих органов сообщение о выдаче юридическому лицу или ИП разрешения на разработку недр, самостоятельно осуществляет постановку на налоговый учет новоиспеченного плательщика. Для этого ФНС направляет уведомление по форме 9-НДПИ-1 (для организации) или 9-НДПИ-2 (для ИП).

! Налог на добычу полезных ископаемых относится к прямым федеральным налогам.

В течении какого времени происходит постановка на учет?
В течение 30 календарных дней на основании сведений, полученных от Росприроднадзор

Какие ресурсы признаются “полезными”?
К полезным НК РФ в п. 2 ст. 337 относит 17 позиций ископаемых ресурсов. В том числе: нефть, уголь, газ, а также руды металлов — черных, редких и цветных, разнообразное сырье для производства строительных материалов, минеральных удобрений, для химической промышленности. 
А еще и природные алмазы, драгоценные и полудрагоценные камни, минеральные и термальные воды. 

Не все то, что выкопано из земли, именуется объектом налогообложения. Есть ресурсы, не признаваемые налоговым кодексом полезными. Их перечень приведен в п. 2 ст. 336 НК РФ. Например: полезные ископаемые и подземные воды, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых, добытые индивидуальным предпринимателем и используемые им непосредственно для личного потребления.

Куда подается декларация?
Несмотря на то что организации и ИП должны встать на учет в качестве плательщиков НДПИ в ИФНС по месту нахождения участка недр декларация подается в ИФНС :

• по месту нахождения организации;
• по месту жительства ИП.

Когда НДПИ не нужно платить?
В подпункте 1 пункта 2 статьи 336 НК предусмотрено освобождение от уплаты НДПИ с общераспространенных полезных ископаемых. Однако эта льгота распространяется только на предпринимателей, использующих такие полезные ископаемые для личных нужд. 

! Применение спецрежима при выполнении соглашения о разделе продукции не освобождает от уплаты НДПИ инвесторов соглашения. 

Когда прекращается уплата налога?
Прекратить уплату налога можно, если сроки действия лицензии или соглашения о разделе продукции истекли или если организация добровольно отказалась от добычи полезных ископаемых. Процедура снятия организации или индивидуального предпринимателя с учета в качестве плательщика НДПИ, как и постановка на учет, запускается в налоговом органе по месту нахождения лицензирующего органа. На снятие с учета отводятся пять дней с момента получения указанных сведений.

Как рассчитывается НДПИ?
Сначала коснемся немного теории, а потом на практическом примере покажем алгоритм расчета. Итак, сумма налога получается в результате умножения налоговой базы на налоговую ставку.
Налоговой базой в свою очередь является:

• количество добытых полезных ископаемых – при добыче нефти, природного газа, газового конденсата (за исключением добытых на новых морских месторождениях углеводородного сырья), угля, а также многокомпонентных комплексных руд, добываемых на участках недр, 
• стоимость добытых полезных ископаемых – при добыче других полезных ископаемых, а также при добыче нефти, природного газа, газового конденсата на новых морских месторождениях углеводородного сырья.

! Налоговая база определяется налогоплательщиком самостоятельно в отношении каждого добытого полезного ископаемого.

Стоимость добытых полезных ископаемых определяется следующими способами:

• исходя из сложившихся цен реализации добытых полезных ископаемых;
• исходя из сложившихся цен реализации без учета субсидий из бюджета на возмещение разницы между оптовой ценой и расчетной стоимостью;
• исходя из расчетной стоимости добытых полезных ископаемых. Способ оценки, исходя из расчетной стоимости полезных ископаемых, применяется в случае отсутствия их реализации в соответствующем налоговом периоде.

Налоговая ставка:

• Адвалорные ставки (в процентах) – применяются в отношении налоговой базы, определяемой как стоимость добытого полезного ископаемого.
• Специфические ставки (в рублях за тонну) – применяются в отношении налоговой базы, определяемой как количество добытого полезного ископаемого.

Льготная налоговая ставка 0 процентов (0 рублей) применяется при добыче:

• попутного газа;
• полезных ископаемых при разработке некондиционных (остаточных запасов пониженного качества) или ранее списанных запасов полезных ископаемых. Отнесение запасов полезных ископаемых к некондиционным запасам осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации;
• подземных вод, содержащих полезные ископаемые, извлечение которых связано с разработкой других видов полезных ископаемых, 

Формула для расчета НДПИ:

1. Стоимость добытого полезного ископаемого =Количество добытого полезного ископаемого Х стоимость единицы полезного ископаемого
2. Стоимость единицы полезного ископаемого= Выручка от реализации/количество реализованного добытого полезного ископаемого.
3. Стоимость единицы полезного ископаемого= Расчетная стоимость полезного ископаемого/количество добытого полезного ископаемого
4. Выручка от реализации полезных ископаемых=цена без учета НДС и акциза - сумма расходов по доставке полезного ископаемого

Пример расчета:
Некое предприятие добыло в налоговом периоде 25 000 тонн, продало 20 000 по цене 960 руб./т с НДС. Расходы, учитываемые при расчете стоимости, в налоговом периоде составили 5 млн руб. без НДС. 
Сначала очищаем цену от НДС: 960 / 120 х 100 = 800 руб. Считаем стоимость проданного торфа без НДС: 20 000 х 800 = 16 000 000 руб. Вычитаем сумму произведенных расходов: 16 000 000 — 5 000 000 = 11 000 000 руб. 
Теперь принимаемся за расчет цены тонны: 11 000 000 / 20 000 = 550 руб. 
А вот и наша налогооблагаемая база: 25 000 х 550 = 13 750 000 руб. Налоговая ставка НДПИ для торфа составляет 4 %. Считаем налог: 13 750 000 х 4 % = 550 000 рублей. 

! Количество добытого полезного ископаемого определяется прямым (посредством применения измерительных средств и устройств) или косвенным (расчет по данным о содержании добытого полезного ископаемого в извлекаемом из недр (отходов, потерь) минеральном сырье) методом. Применяемый налогоплательщиком метод определения количества добытого полезного ископаемого подлежит утверждению в учетной политике налогоплательщика для целей налогообложения и применяется налогоплательщиком в течение всей деятельности по добыче полезного ископаемого.

В каком виде подается декларация?
Отчет заполняют в электронном виде по форме КНД 1151054. В данном случае необходимо воспользоваться шрифтом Courier New кеглем 16-18. В отдельных случаях разрешают подавать декларацию в бумажном виде.

Когда сдается НДПИ?
Отчетность по НДПИ представляется в ИФНС ежемесячно, так как налоговым периодом является месяц. Сдавать отчетность начинают с того месяца, в котором действительно начали добычу.

Что указываем в декларации по НДПИ?
Декларация составляется по форме КНД 115054. Отчет состоит из титула и 8-ми разделов. 
В титуле указывают сведения о фирме-плательщике:

• ИНН (если ИНН – 10 цифр, то в первых двух ячейках строчки, отведенной для ИНН, следует проставить нули («00»));
• КПП (укажите тот КПП, который присвоен организации инспекцией по месту подачи декларации).
• номер корректировки (при составлении первичной декларации укажите «0—», при подаче уточненной декларации укажите порядковый номер корректировки – «1—», «2—», «3—»);
• код налогового периода, за который представляется декларация, в соответствии с приложением 1 к Порядку, утвержденному приказом ФНС от 14.05.2015 № ММВ-7-3/197;
• код налоговой инспекции, в которую подается декларация;
• полное наименование организации в соответствии с учредительными документами, в том числе его латинская транскрипция (при наличии);
• код вида экономической деятельности по классификатору ОКВЭД2;
• номер контактного телефона организации;
• количество страниц, на которых составлена декларация;
• количество листов подтверждающих документов или их копий.

В 1-м разделе отражают величину налога к уплате, а также, КБК и ОКТМО региона нахождения месторождения/залежи. Все идентификаторы и суммы налога по каждому добываемому ресурсу указывают отдельно.

Эти листы декларации формируют обязательно, а остальные — исходя из вида ресурса добычи. Причем, данные указывают только по добытым ресурсам. Сведения по ископаемым, находящимся на момент формирования декларации в разработке, в отчете не отражают. Каждому ресурсу присвоен код (они обозначены в Приложении к Порядку заполнения) и отведен отдельный раздел декларации.
Например, данные по нефти фиксируют во 2-м разделе, по газу — в 3-м, по углеводородам на новых морских месторождениях — в 4-м.

В 5-м разделе исчисляют налог по иным видам ископаемых, кроме углеводородного сырья (за исключением попутного газа) и угля. Например, информации об угле отведен раздел № 7 декларации.

! В перечисленных разделах, в частности, содержатся подразделы, детализирующие данные о добыче, номере лицензии (наименовании месторождения), периоде начала добычи. Все сведения по добытым ресурсам фиксируют раздельно по границам недр, соответствующим им КБК, применяя коды и коэффициенты согласно утвержденному Порядку.

В 6-м разделе фиксируется стоимость единицы ресурса, а также, аккумулируется сумма расходов, связанных с добычей.

Раздел 7 Декларации оформляется отдельно по каждому участку недр, предоставленному налогоплательщику в пользование. Завершающий 8-й раздел информирует налоговую о добыче нефти, с объемов которой исчисляют налог на дополнительный доход от добычи углеводородов с учетом ставок экспортных пошлин.

Для учета налога на добычу полезных ископаемых используется счет 68 “расчеты по налогам” - субсчет “расчеты по налогу на добычу полезных ископаемых”.

По итогам отчетного периода бухгалтер определяет количество/объем добытых полезных ископаемых и к данному показателю применяет действующую ставку налога по данному виду полезного ископаемого.

Полученная сумма начисленного налога относится к кредиту счета 68. по дебету происходит отражение такого налога в бюджет и применение налоговых вычетов. 

Начисление налога на фактически добытые полезные ископаемые  - дебет 20 кредит 68.

Нарушение сдачи декларации НДПИ сопровождается:
Несвоевременная подача декларации по НДПИ является правонарушением (ст. 106 НК, ст. 2.1 КоАП), за которое предусмотрена налоговая и административная ответственность.
Несоблюдение установленного способа представления налоговой отчетности в электронном виде предусмотрена налоговая ответственность. Размер штрафа составляет 200 руб. за каждое нарушение. Об этом говорится в ст 119.1 НК.

!Если организация является участником соглашений о разделе продукции, то декларацию она представлять не должна.

Декларация по НДПИ 2024 отличается добавлением новых подразделов, например 2.2 и 8.2 . Тонкости, связанные с заполнением документов претерпевают постоянные изменения. Пока мы сдаем отчетность по одной форме уже сейчас может готовится новый вариант декларации НДПИ. Чтобы не упустить момент, когда знакомый формат заменит модернизированный, необходимо постоянно обновлять собственную базу знаний. ЕВИДПО предлагает программу обучения по направлению “ Бухгалтерия”. Обучение проходит дистанционно, что позволит вам освоить интересующую тему не выходя из дома.

1. Начисление налога на фактически добытые полезные ископаемые  осуществляется через проводки дебет 20 кредит 68.
2. Заполнение декларации осуществляется по форме кнд 1151054.
3. Сумма налога получается в результате умножения налоговой базы на налоговую ставку.