В случае импорта товаров из стран ЕАЭС, предприниматели обязаны уплачивать косвенный налог и предоставлять отчетность по импортным операциям. Расскажем о товарах, на которые налоговая система обращает особое внимание, а также о том, как правильно заполнить декларацию.
НДС и акцизы при импорте товаров
Организации и предприниматели в России, которые импортируют товары из стран ЕАЭС (Армения, Казахстан, Беларусь и Киргизия), обязаны уплачивать НДС и акцизы в соответствии с общими правилами. Если импортируемый товар подлежит НДС, то применяются ставки налога, которые также применяются к товарам российского производства, а именно 10% и 20%.
Акцизы необходимо уплачивать за те месяцы, в которых были приняты на учет ввезенные подакцизные товары.
НДС должны уплачивать все импортеры, включая упрощенцев. Налог следует уплачивать через ИФНС не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным. Важно отметить, что начиная с 2023 года налог также уплачивается по ЕНП.
Сроки и порядок представления декларации по косвенным налогам
Согласно пункту 20 Протокола о взимании косвенных налогов в рамках ЕАЭС, декларацию необходимо представить до 20-го числа месяца, следующего за отчетным месяцем. Под отчетным месяцем понимается:
- Месяц, когда импортированные товары поступили в наличие;
- Месяц, в котором должен быть произведен лизинговый платеж согласно условиям договора.
Например, 14.09.2022 товар был учтен на бухгалтерских счетах. Последним сроком сдачи отчета за июль будет 20.10.2022.
Помимо декларации, налогоплательщики обязаны представить ряд документов, установленных в Договоре о ЕАЭС. Эти документы включают заявление о ввозе товаров, банковскую выписку об уплате косвенных налогов и другие документы:
- Заявление на бумажном носителе (в четырех экземплярах) и в электронном виде либо заявление в электронном виде с электронной (электронно-цифровой) подписью налогоплательщика.
- Выписку банка, подтверждающую фактическую уплату косвенных налогов по импортированным товарам, или иной документ, подтверждающий исполнение налоговых обязательств по уплате косвенных налогов, если это предусмотрено законодательством государства-члена.
- Транспортные (товаросопроводительные) и (или) иные документы, предусмотренные законодательством государства-члена, подтверждающие перемещение товаров с территории одного государства-члена на территорию другого государства-члена. Указанные документы не представляются, если для отдельных видов перемещения товаров, в том числе перемещения товаров без использования транспортных средств, оформление этих документов не предусмотрено законодательством государства-члена.
- Счета-фактуры, оформленные в соответствии с законодательством государства-члена при отгрузке товаров, в случае если их выставление (выписка) предусмотрено законодательством государства-члена. В случае, если выставление (выписка) счета-фактуры не предусмотрено законодательством государства-члена либо товары приобретаются у налогоплательщика государства, не являющегося членом Союза, то вместо счета-фактуры в налоговый орган представляется иной документ (документы), выставленный (выписанный) продавцом, подтверждающий стоимость импортированных товаров.
- Договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства-члена с территории другого государства-члена; в случае лизинга товаров (предметов лизинга) - договоры (контракты) лизинга; в случае товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей) - договоры (контракты) товарного кредита (товарного займа, займа в виде вещей); договоры (контракты) об изготовлении товаров; договоры (контракты) на переработку давальческого сырья.
- Информационное сообщение (в случаях, предусмотренных пунктами 13.2 - 13.5 настоящего Протокола), представленное налогоплательщику одного государства-члена налогоплательщиком другого государства-члена либо налогоплательщиком государства, не являющегося членом Союза. Данное сообщение должно содержать ряд сведений о налогоплательщике третьего государства-члена и договоре (контракте), заключенном с налогоплательщиком этого третьего государства-члена о приобретении импортированных товаров.
- Договоры (контракты) комиссии, поручения или агентский договор (контракт) (в случае их заключения).
- Договоры (контракты), на основании которых приобретены товары, импортированные на территорию государства-члена с территории другого государства-члена, по договорам (контрактам) комиссии, поручения или по агентскому договору (контракту), за исключением случаев, когда косвенные налоги уплачиваются комиссионером, поверенным или агентом.
Эти документы могут быть представлены в копиях, заверенных в порядке, устанавливаемом законодательством государства-члена, или в электронном виде в порядке, установленном нормативными правовыми актами налоговых органов государств-членов либо иными нормативными правовыми актами государств-членов.
Отправьте декларацию в вашу ИФНС по месту учета.
Декларацию можно представить:
- В печатном виде - лично, почтой или через представителя;
- В электронном виде - через ТКС с использованием оператора.
Представление декларации в печатном виде разрешено для организаций и предпринимателей, у которых среднесписочная численность сотрудников в предыдущем году не превышает 100 человек. Остальные налогоплательщики, включая крупные, обязаны представлять декларацию в электронном виде.
Как заполнить декларацию
Приказом ФНС от 27.09.2017 № СА-7-3/765@ утверждена декларация по косвенным налогам (КНД 1151088) и порядок ее заполнения. Декларация состоит из титульного листа и трех разделов.
Все импортеры представляют только титульный лист и раздел 1, а разделы 2 и 3 заполняются при работе с отдельными подакцизными товарами.
- Раздел 1. Первый раздел содержит информацию о НДС по импортируемым товарам. Он заполняется даже в случае освобождения импортного товара от налога. В разделе 1 указываются суммы НДС, подлежащие уплате. Весь НДС разделяется в зависимости от вида товаров. Строка 030 предназначена для отражения общей суммы налога к уплате. Строки 031–034 являются расшифровкой строки 030. Например, строка 032 отражает налог по продуктам переработки давальческого сырья, строка 033 — по товарам, результатом выполнения работ, строка 034 — по товарам, полученным по договорам товарного займа или бартера, а строка 031 — налог по прочим товарам. В строке 035 указывается налог с лизинговых платежей. В разделе 1 также отражаются импортные товары, не облагаемые НДС согласно главе 21 Налогового кодекса РФ. Эти товары следует указать в строке 040 раздела 1.
- Раздел 2. Второй раздел содержит информацию о всех подакцизных товарах, кроме этилового спирта различного происхождения. Акцизы, так же как и НДС, отражаются по видам подакцизных товаров. В данном разделе также указывается страна, из которой доставлен товар.
- Раздел 3. Третий раздел содержит информацию о спирте этиловом из всех видов сырья, включая денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты винные, виноградные, плодовые, коньячные, кальвадосные, висковые.
Общие правила оформления декларации по косвенным налогам в 2023 году следующие:
- Страницы декларации нумеруются с титульного листа.
- Поля заполняются, начиная с первой ячейки.
- Пустые ячейки прочеркиваются.
- Текст прописывается заглавными печатными буквами.
- Стоимостные величины указываются в полных рублях, меньшие значения меньше 50 копеек откидываются, а значения 50 копеек и более округляются до рубля.
В титульном листе декларации указывается следующая информация:
- Название плательщика (ФИО ИП), ИНН, КПП (у ИП ставится прочерк), номер телефона.
- Отчетный год и отчетный период (01 – Январь и т.д.).
- Номер корректировки (при первой сдаче ставится «0--», уточняющие варианты нумеруются по порядку «1--» и т.д.).
- Код инспекции ФНС.
- Информация о том, кто сдает – сам налогоплательщик или его доверенное лицо (с указанием доверенности).
- Дата сдачи.
В разделах по налогам декларации указывается следующее:
- Порядковый номер листа.
- ИНН, КПП, код по ОКТМО, КБК.
- Суммы начисленных налогов.
Вместе с отчетом необходимо представить следующие документы:
- Заявление на импортирование товара в четырех бумажных экземплярах, а также одновременно в электронном виде с подписью электронной цифровой подписью (ЭЦП) или только в электронном варианте с ЭЦП.
- Банковская выписка, подтверждающая оплату НДС и акцизов по ввозимым товарам.
- Сопроводительная документация и счета-фактуры, если их оформление требуется в соответствии с нормами страны контрагента.
- Договоры с контрагентами.
- Информационное сообщение о третьем участнике страны Евразийского экономического союза (ЕАЭС), если данные о нем не указаны в договоре между первыми двумя участниками.
Пример заполнения декларации по косвенным налогам
Штраф за непредставление декларации по косвенным налогам
При нарушении сроков сдачи декларации по косвенным налогам, предпринимателю грозит штраф. Штраф составляет 5% от неуплаченного вовремя налога за каждый полный или неполный месяц задержки, начиная со дня, когда отчет должен был быть сдан. Минимальная величина штрафа составляет 1000 рублей, а максимальная – 30% от начисленного налога.
Если сдача декларации будет просрочена на 10 рабочих дней, ФНС может приостановить операции по расчетному счету.
Где обучиться на бухгалтера
Институт ЕВИДПО предлагает более 10 курсов по бухучету. Обучаем в кратчайшие сроки. По итогам выдаем диплом о профессиональной переподготовке:
