Инструкция: Порядок проведения налоговой экспертизы

Оценка налоговых рисков налогоплательщиками посредством проведения налоговой экспертизы является эффективным инструментом в предотвращении ошибок в ведении отчетности, а также устранении уже имеющихся огрех. Порядок проведения налоговой проверки строится по разному в зависимости от того, от кого исходит инициатива вызова эксперта.

В данной статье мы разберем с вами, когда налоговая экспертиза назначается налоговыми органами? А когда имеет место быть судебная налоговая экспертиза. С кем заключается договор налоговой экспертизы? И как действовать, если вы не согласны с результатами проверки.

Налоговая экспертиза — это исследование первичных учетных документов, используемых при определении элементов налогообложения, регистров учета и отчетности, основанное на использовании специальных знаний в области бухгалтерского учета и налогового законодательства и направленное на установление правильности исчисления и полноты уплаты налогов и страховых взносов, а также выявление нарушений требований налогового законодательства.

Налоговая экспертиза назначается:
Заказать проведение исследования может любой, кому требуется такая услуга, в том числе:

1. Юридические и частные лица. Компании, организации и частные лица могут заказывать налоговую экспертизу для проверки своих налоговых расчётов и отчетности.
2. Судебные органы. Судьи могут назначить налоговую экспертизу в рамках судебного процесса для получения профессионального мнения.
3. Аудиторские фирмы. Такие компании могут привлекать налоговых экспертов для проведения комплексного аудита.
4. Любая компания, организация или частное лицо имеют возможность обращаться к специалистам и получать действительно независимое исследование, с правильно оформленными отчетными документами.

Иными словами налоговая экспертиза назначается в следующих случаях:

1. Экспертиза назначается постановлением должностного лица налогового органа, осуществляющего выездную налоговую проверку.
2. Экспертиза проводится по инициативе налогоплательщика
3. Экспертиза назначается в рамках судебного заседания. 

Что проверяют?

• первичные документы — квитанции, накладные;
• бухгалтерские и отчетные документы — декларации, ведомости, карточки учета;
• регистрационные документы;
• учетная политика организации;
• договоры;
• акты налоговых проверок;
• решения налоговых органов;
• заключение первичной судебной налоговой экспертизы и другие.

Мы рассмотрим три варианта действий, в зависимости от того, кто выступил инициатором проведения налоговой экспертизы:

Инициатором выступают налоговые органы в лице должностного лица, проводящего проверку. 
Проводится:

1. На камеральной проверке
2. На дополнительных мероприятиях, которые назначают после того, как составят и рассмотрят материалы по акту налоговой проверки ;  
3. В рамках налогового мониторинга

В данном случае налогоплательщику необходимо обратить внимание на следующее: 

• Экспертиза должна проходить в рамках налоговой проверки.
• Должностное лицо должно предоставить вам постановление о назначении налоговой экспертизы; дать вам ознакомиться с его пунктами, а также разъяснить ваши права и обязанности. 

Под правами понимается следующее:

• возможность заявить отвод эксперту
• просить о назначении эксперта из числа указанных им лиц
• представить дополнительные вопросы для получения по ним заключения эксперта
• присутствовать с разрешения должностного лица налогового органа при производстве экспертизы и давать объяснения эксперту
• знакомиться с заключением эксперта

! Не допускается назначение экспертизы по вопросам бухгалтерского учета, права и другим вопросам, о которых сотрудники налоговой инспекции должны быть в курсе в силу своих должностных обязанностей.

Основания для отвода эксперта?

• зависимость экспертной организации от ФНС
•  родственные связи экспертов и инспекторов
•  наличие в прошлом служебных отношений эксперта и налоговых органов

! Обратите внимание на прилагаемые к такому заключению документы, подтверждающие квалификацию и опыт экспертов. При проверке таких данных могут всплыть обстоятельства, позволяющие оспорить результаты экспертизы, например, регистрация экспертной организации по массовому адресу.

Следующие действия, которые исходят именно от налогоплательщика:

• подписать протокол ознакомления с постановлением о назначении экспертизы
• предоставление нужного комплекта документов. 

Выше автор представил примерный перечень, который может затребовать эксперт для проведения процедуры проверки. По окончании налоговой экспертизы лицо, осуществляющее проверку должно предоставить вам заключение. В случае необходимости, вы можете задавать дополнительные вопросы. Если же результаты проверки вас не устроили, вы можете ходатайствовать о назначении повторной или же дополнительной экспертизы. 

Чем отличается назначение повторной и дополнительной экспертизы?
Если заключение неполное или недостаточно ясное, то может быть назначена дополнительная экспертиза. Дополнительная экспертиза может быть поручена тому же или другому эксперту.
Наличие сомнение в правильности или обоснованности заключения эксперта являются основанием для проведения повторной экспертизы. В отличие от дополнительной экспертизы, проведение повторной экспертизы может быть поручено только другому эксперту. Чуть позже мы поговорим о том, как оспорить заключение эксперта в рамках налоговой проверки.

Назначение налоговой экспертизы по инициативе налогоплательщика
Предприниматель вправе запросить проведение налоговой экспертизы и привлечь эксперта в спорных ситуациях, касающихся начисления и уплаты налогов. С экспертом заключается договор налоговой экспертизы, он изучает предоставленные материалы и выносит свое заключение. Кроме того, эксперт разъясняет при необходимости спорные моменты в смежных областях, например в строительстве, технике, научных дисциплинах, искусстве.
Вы можете провести:

1. Комплексную экспертизу. Включает в себя проверку всех аспектов налоговой отчетности и учета. Это самый полный вид экспертизы, который помогает выявить все возможные ошибки и нарушения.
2. Тематическую экспертиза. Проводится по конкретному вопросу или разделу налоговой отчетности. Например, это может быть проверка правильности исчисления налога на прибыль или НДС.
3. Экспертизу договоров. Проверка договоров на предмет соответствия налоговому законодательству. Это помогает избежать проблем при проверках налоговыми органами.
4. Экспертизу при подготовке к проверкам. Проводится перед плановыми или внеплановыми проверками налоговыми органами. Помогает выявить и исправить ошибки до начала проверки.
5. Экспертизу при слиянии и поглощении. Проверка налоговых обязательств и финансовой отчетности компаний, участвующих в сделке. Это помогает оценить риски и обеспечить прозрачность сделки.

Экспертиза по инициативе суда
Судебная налоговая экспертиза может быть назначена судом или следователем самостоятельно или на основании ходатайства стороны по делу.

Налогоплательщик может заявить отвод эксперту посредством соответствующего заявления и ходатайства, которые указываются либо в протоколе об ознакомлении проверяемого лица с постановлением о назначении экспертизы, либо в отдельном письменном обращении на имя должностного лица налогового органа, постановлением которого назначена экспертиза. В случае удовлетворения заявления о замене эксперта в постановление о назначении экспертизы вносятся соответствующие изменения. Если замена эксперта не была произведена, то результаты рассмотрения просьбы налогоплательщика об отводе могут быть доведены до его сведения письмом налогового органа.

На что обращаем внимание при ознакомлении с экспертизой?

• Некорректное оформление заключения — это повод его оспорить. Обязательно нужно обратить внимание на то, кто составил заключение — специалист или эксперт.
• Экспертное заключение вправе давать только эксперт. Он излагает в своем заключении суть проведенных исследований, сделанные выводы и обосновывает ответы на поставленные вопросы. Специалист не проводит исследований и не дает заключений, а лишь содействует проведению налогового контроля.
• ФНС вправе привлечь к проверке специалиста , но он не вправе составлять экспертное заключение. Нарушен порядок проведения экспертизы.
• Если в экспертном заключении отсутствуют ответы на ряд вопросов, компания вправе заявить ходатайство о проведении дополнительной экспертизы. При этом налоговый орган не обязан это делать за свой счет 

Основания для оспаривания экспертизы:
Оспорить результаты экспертизы вам поможет наличие следующих обстоятельств:

• вас не ознакомили с постановлением о назначении экспертизы;
• экспертиза была проведена еще до вручения постановления;
• эксперт не был предупрежден об ответственности за дачу заведомо ложного заключения;
• эксперт не подписал заключение либо приложения к нему;
• налогоплательщика не ознакомили с заключением;
• заключение вручили вместе с актом проверки;
• экспертизу провели после завершения налоговой проверки (имеется исключение – это дополнительные мероприятия налогового контроля);
• наличие ошибок (арифметических, методологических) в заключении эксперта.

! Компания может провести свою собственную экспертизу. И тогда уже налоговики будут вынуждены опровергать данные выводы. Но суды относятся к результатам таких экспертиз еще строже, чем в тех случаях, когда экспертиза инициируется налоговиками.

Что включает в себя постановление о проведении налоговой экспертизы?

• основания, условия, требования к назначению экспертизы;
• установленные сроки;
• ФИО эксперта;
• название компании, где нужно провести экспертизу, либо данные проверяемого физического лица;
• вопросы к эксперту, круг задач, которые нужно решить;
• сведения и документы, которые эксперт получает для исследования.

Какие данные содержит заключение эксперта?
 В нем содержатся:

• информация о проведенном исследовании;
• выводы по обстоятельствам дела;
• ответы на заданные инициатором вопросы;
• сведения об обстоятельствах, не затронутых в вопросах инициатора, но имеющих отношение к предмету экспертизы.

Отказ эксперта от участия в проведении налоговой проверки влечет налоговую ответственность, предусмотренную п.1 ст.129 НК РФ.
Дача экспертом заведомо ложного заключения влечет налоговую ответственность, предусмотренную п.2 ст. 129 НК РФ.

! Если в заключении эксперта содержатся выводы, выходящие за пределы его компетенции, соответствующая часть заключения должна рассматриваться как не имеющая доказательственного значения.

Что вам даст проведение налоговой экспертизы?

• Налоговая экспертиза помогает защитить интересы, права руководителя бизнеса, команды бухгалтеров. Экспертизу могут применять не только компании, но и физические лица-налогоплательщики или представители госструктур, которые исполняют требования налоговой политики.
• Налоговая экспертиза позволяет выявить нарушения, которые произошли вследствие ошибок, и вовремя принять меры для исправления ситуации.
• Эксперт может дать рекомендации, как оптимизировать налоговые выплаты, какие хозяйственные мероприятия стоит организовать.
• Эксперт дает оценку структуры налогов и иных сборов; его заключение помогает разработать эффективные модели уплаты налогов.
• Налоговая экспертиза может служить инструментом легитимного снижения налогов. Для этих целей необходим глубокий анализ деятельности компании, который проводит эксперт.
• Налоговая экспертиза минимизирует риски, которые возникают, когда предприниматель или руководитель бизнеса инвестирует в различные компании.

Налоговая экспертиза - лишь один из инструментов контроля бизнеса. В условиях постоянно изменяющегося законодательства, важно знать о всех доступных средствах, к которым вы можете прибегнуть, дабы избежать недоразумений с налоговыми органами. ЕВИДПО предлагает программу обучения по направлению “Юриспруденция”. Обучение проходит дистанционно, что позволит вам освоить интересующую тему, не выходя из дома.

В условиях сложного налогового законодательства налоговая экспертиза становится незаменимым помощником для компаний и частных лиц, стремящихся к соблюдению законодательства и оптимизации своих налоговых обязательств. Такие аспекты, как назначение дополнительной и повторной экспертизы, подача возражения на постановление о назначении налоговой экспертизы  являются вашим правом, при отсутствии согласия с результатами проверки.